Значение ПРОМЫСЛОВЫЙ НАЛОГ в Энциклопедическом словаре Брокгауза и Евфрона

ПРОМЫСЛОВЫЙ НАЛОГ

Понятие П. налога обнимает собой не только налог на промышленность, но и налог на торговые промыслы. Довольно трудно установить какое-либо единообразное понятие о налоге на промышленность. Можно сказать лишь, что в этом случае налог падает на предприятие, и потому при определении понятия П. налога центр тяжести переходит на понятие предприятия. Под именем промышленного предприятия здесь подразумевается всякое предприятие, в котором капитал играет более или менее значительную роль. Поэтому сюда не подойдут личные доходы мелких ремесленников; доходы так называемых либеральных профессий, тоже представляющих один из видов личного труда; наконец, жалованье за службу или за услуги. Таким образом, одним из признаков, необходимых для П. налога, является понятие предприятия, т. е. такой хозяйственной единицы, где соединены три признака: 1) сбыт соединен с некоторым риском, 2) капитал принимает значительное участие в производстве и 3) ведение хозяйства соединено с личной деятельностью предпринимателя (или его представителей, например в акционерных предприятиях и товариществах разных видов). Наличность одного из этих признаков недостаточна для П. налога. Так, например, если доход, обложенный налогом, получается исключительно с капитала, то это будет налог на ренту с капитала. Для того чтобы налог был промысловым, требуется нераздельное соединение деятельности предпринимателя с капиталом. Отличительным признаком промышленного предприятия является также то, что в нем нет производства новых продуктов, а имеется лишь переработка сырых материалов. Поэтому промышленное предприятие можно противоположить земледельческому хозяйству. Наконец, третий вид предприятия представляет собой торговля, т. е. обмен ценностей, покупка их и продажа. Точно так же обложение деятельности по перевозке товаров дает П. налог. При раскладке П. налога прежде всего возникает вопрос о способах оценки доходности предприятия, и сначала надо установить основания, которые можно было бы принять мерилом при определении доходности предприятия. Прежде, при малом участии капитала в производстве, такого обыкновенного мерила вовсе не было. Поэтому первоначальные виды П. налога были организованы на совершенно иных началах. При сословной организации общества в средние века право на ведение промышленного предприятия обусловливалось получением специального патента, или привилегии. Эти патенты давали известные преимущества, но зато возлагали на предпринимателя некоторые денежные обязанности в виде платежа определенной суммы за получение патента. Соотношения между доходностью предприятия и степенью обложения не существовало вовсе. В странах, где существует общеподоходный налог, нет, конечно, надобности в особом обложении промышленности, поэтому, например, в Великобритании и нет П. налога, а промышленные предприятия подведены под шедулу D подоходного налога (Incometax). Наоборот, в странах, где подоходного налога еще нет, проведение начала пропорциональности имеет весьма важное значение и вызывает большие затруднения. При установлении П. налога нельзя руководствоваться чисто финансовой точкой зрения. Промышленность не должна знать застоя, должна постоянно развиваться, идти вперед, и чрезмерное обложение одного из видов промышленной деятельности всегда может сделаться тормозом дальнейшего развития. Поэтому необходимо установить более или менее реальные признаки, по которым можно было бы вводить пропорциональное обложение. Однако попытки ввести полную пропорциональность наталкиваются на массу препятствий. Начать с того, что установить среднюю величину дохода с предприятия, связанного с риском, совершенно невозможно. Доход с такого предприятия всегда должен заключать в себе известную долю страховой премии на случай уменьшения доходов или кризиса. Несмотря на такие существенные затруднения, можно, однако, провести грань между предприятиями более прибыльными и менее прибыльными. Так, например, промысел банкира бесспорно один из самых прибыльных. Таким образом, уже по этому признаку можно разделить различные виды предприятий на несколько разрядов. Но от полной индивидуализации обложения положительно приходится отказаться. Дело в том, что с одним и тем же капиталом один предприниматель может извлечь гораздо больше доходов, чем другой. Если же принять индивидуализацию обложения, то вышло бы, что тяжелее всего налог падал бы на наиболее энергичных предпринимателей. Вследствие этой невозможности индивидуализации обложения и при раскладке налога приходится держаться системы объективных признаков. Но и помимо указанных условий множество чисто внешних обстоятельств могут влиять на величину доходности предприятия. Таковы, например, местонахождение промысла, район сбыта, наконец, самые размеры промышленности. Очевидно, что банкирская контора, находящаяся в центре промышленной жизни, будет получать больше дохода, нежели в каком-нибудь маленьком городке. При установлении объективных признаков обложения самая сущность предприятия может отчасти служить для определения степени доходности предприятия. Но, конечно, этим не достигается полная пропорциональность, а лишь некоторое приближение к ней. При определении средней доходности предприятия нам приходится сталкиваться с понятиями дохода валового и чистого. Возникает вопрос, который из этих двух видов дохода должен подлежать обложению? С теоретической точки зрения, несомненно чистый, так как в валовой доход входят издержки на производство. Но ввиду практических трудностей приходится довольствоваться чаще всего примерным, на основании известных признаков, определением валового дохода. Затем возникает вопрос, следует ли исключить из обложения процент, идущий на погашение капитала в случае, если предприятие ведется на капитал ссудный? Это вопрос сложный и спорный. Конечно, в видах поощрения промышленности можно допустить также осторожность в обложении и не облагать процент погашения; но ввиду часто практикуемых злоупотреблений в показаниях процента погашения ради уменьшения показываемой прибыли необходимо поставить известные границы и погашению.

В Англии никогда, по крайней мере с конца прошлого века, не существовало особого специального П. налога, так как он входил в подоходный налог. Поэтому там никогда не было кадастрации промышленных предприятий. Однако для некоторых, весьма немногих, отраслей промышленности все-таки существует промысловый налог sui generis: это патентный сбор, или так называемые лицензии (licences) для подакцизных видов промышленности. Такому обложению подлежат производство пивоваренное, производство крепких напитков, производство и торговля табачными изделиями и т. д. Любопытно, что эти отрасли производства подлежат сверх того специальным акцизным сборам и, таким образом, обложены двумя видами налогов. Современный П. налог в Англии составляет 4-й отдел подоходного налога (шедула D) и основывается на показании самого предпринимателя, которое, однако, может быть проверено через комиссара и некоторыми иными способами. Оклады налагаются индивидуально, в определенном проценте. Взимание налогов совершается особыми сборщиками податей. Так как некоторые виды предприятий требуют соблюдения тайны, то в таких случаях заявления о величине доходов можно подавать прямо генеральному комиссару. Кроме П. налога на промышленные предприятия, т. е. упомянутой шедулы D подоходного налога, в Англии существует налог на сельскохозяйственные промыслы, составляющий 2-й отдел подоходного налога. Этот налог взимается с землевладельцев и с арендаторов, причем для последних мерилом служит арендная плата. Во Франции идея настоящего П. налога явилась только со времени Великой Революции. До того все отрасли промышленности находились в зависимости главным образом от полицейских целей государства. Повсюду проводился принцип правительственного вмешательства в частную промышленность, вследствие чего выдавалась масса патентов, привилегий и других мер, стесняющих развитие ее и препятствующих свободной конкуренции. Революция выставила совершенно противоположный принцип — идею свободы промышленности и торговли. Отношение к ним правительства должно было получить финансовый характер. К этому же времени относится и установление П. налога законом 1791 г. Обложение покоится главным образом на внешних признаках, которыми являются: 1) род или вид торговли или промысла, 2) количество населения в месте нахождения предприятия, 3) элементы производства, от которых зависят его размеры, как то: число рабочих, двигателей и т. д., 4) размер помещения под предприятием и жилой квартиры владельца. Налог двоякий: постоянный (droit fixe), к которому относится и так называемый изменяющийся (d. variable), размер коего зависит от элементов производства, и 2) пропорциональный налог, величина которого непосредственно зависит от размера платы за помещение под предприятием и жильем владельца. Налог этот падает на лиц всех промыслов и занятий, за исключением так называемых лиц свободных профессий и некоторых промышленников, которые подлежат платежу исключительно последнего, пропорционального вида патентного налога во Франции. Постоянной доли налога они не платят. Все облагаемые виды торговли, промыслов и профессий распределены по четырем табелям (А, В, С и D), а к табели А отнесены все виды торговли, разделяющиеся по видам на 8 классов, а внутри их, по населенности местности, на 9 разрядов. Сообразно классу и разряду уплачивается постоянный налог, а сверх того, еще пропорциональный (в зависимости от размера помещения; Париж находится на особом положении), а в других местностях постоянный оклад (тариф налога колеблется от 300 до 35 франков в 1 классе и от 12 до 2 франков в 8 классе). В табель В выделены 25 наиболее крупных промыслов и профессий, главным образом представители так называемых haut commerce (банкирские учреждения, большие магазины, омнибусные и пароходные предприятия); здесь тоже уплачивается простой и пропорциональный налоги, по тем же приблизительно основаниям, как и в предыдущей табели, т. е. по видам и местности, с одной стороны, и по размеру платы за помещение — с другой. В табели С заключаются главным образом различные виды обрабатывающей промышленности; но здесь размер постоянного налога поставлен вне зависимости от населенности места производства товаров, так как сбыт их большей частью от местных условий не зависит. В своем стремлении установить тарифы по внешним характерным признакам французское законодательство установило очень сложную систему. Сюда входят 293 вида предприятий, делящихся на 5 классов, внутри которых тарифы очень разнообразны. В табели D значатся представители либеральных профессий, которые платят только пропорциональный налог в размере 1/15 наемной платы за помещение. Сюда относятся архитекторы, адвокаты, доктора, инженеры, содержатели учебных заведений и некоторые лица, служащие при судебных учреждениях (секретари, приставы и др.). Основание размера налога здесь наименее справедливое, потому что размер помещения и плата за него есть самый малодоказательный признак, часто не имеющий никакого отношения к действительным размерам дохода нанимателя помещения. В общем вся французская система слишком сложна и неудовлетворительна, стремясь к обложению по внешним признакам, и не достигает обложения действительного дохода, а лишь предполагаемого. Все обложение производится без участия в нем плательщиков, которые не обязаны показывать своих доходов, а потому все дело сводится к внешней оценке предприятий или подведению их под те или другие тарифы органами администрации. В последнем отношении французская система существенным образом отличается от системы германских государств, из которых мы рассмотрим для образца прусскую. В большинстве немецких государств П. обложение покоится более или менее на началах самообложения. В частности, в Пруссии все промыслы делятся на оседлые и бродячие (stehende Gewerbe и in Umherziehen). В основе оседлых промыслов лежит деление промыслов на классы. Прежде число их было довольно велико (до 10; кроме того, при подразделении на 4 разряда по населению); но затем число классов постепенно сокращалось, и по действующему закону (24 июня 1891 г., вступивш. в силу в 1893 г.) все подлежащие обложению промыслы делятся на 4 класса. Изъятиями и освобождением от промыслового налога пользуются: казенные учреждения, сельские и общинные кредитные союзы и благотворительные учреждения, а равно и разные общеполезные общинные предприятия (хозяйственные); далее, земельное и лесное хозяйство, скотоводство и прочие связанные с ними непосредственно промыслы, горное дело, наконец, занятия государственной службой и вообще либеральные профессии и умственный труд. Прежде в основании деления на классы лежало различие по роду торговли и промыслов, и обложение производилось на основании так называемых "средних окладов" (Mittelsatz), помножаемых на число плательщиков данной местности; в настоящее же время оно для высшего I класса совершается только на основании размеров доходов. Обложение промысловым налогом начинается с предприятий, имеющих не менее 3000 марок капитала (основного и оборотного) и прибыли не менее 1500 марок. В низший IV класс входят предприятия с ежегодной прибылью от 1500 до 4000 марок или с капиталом от 3000 до 30000 марок. В III класс — с доходом от 4000 до 20000 марок или с капиталом от 30 до 150 тысяч марок; во II класс — с доходом от 20000—50000 марок или с капиталом от 150 тыс. до 1 млн. марок; в I класс с доходом более 60000 марок или с капиталом более 1 млн. марок. Раскладка налога в I классе отличается от всех остальных, именно здесь налог исчисляется в 1% с годовой прибыли, составляя при доходе от 50000 до 54800 марок 524 марки, а далее налог увеличивается по степеням на 48 марок при повышении дохода на 4800 марок. Для остальных трех классов оставлены средние и предельные (вверх и вниз) оклады налога, а именно:

| - - - - |

Во II, III и IV классах налог взимается в раскладочной форме, исчисляясь вперед на год по средним окладам, помножаемым на число плательщиков так называемого податного общества, т. е. лиц одного класса внутри данного административного участка; в I же классе налог взимается количественно с каждого предприятия отдельно. Взимание и раскладка налога производится в особых податных комитетах, образующихся из представителей плательщиков (2/3) и чинов правительственной администрации (1/3). При исчислении прибыли вычитаются все эксплуатационные расходы и погашения стоимости имущества. К прибыли же причисляются произведенные из эксплуатационных доходов издержки на улучшение и расширение предприятий. С 1895 г. прусский промысловый налог уступлен в качестве местного в пользу общин, подобно подомовому.

Промысловый налог в России. Вопрос о промысловом налоге появился в России сравнительно очень недавно. Иначе и быть не могло: промышленность только в последнее время получила у нас серьезное значение. Относительно обложения промышленности в старину данных нет. Правда, можно видеть зачатки налога на промышленность в древнем посошном, подымном и т. п. налогах, но все они взимались крайне неравномерно и носили скорее характер окладных налогов. Более правильное обложение промыслов появилось со времени Петра Великого. Он разделил все торговое и ремесленное сословие на купеческие гильдии и ремесленные цеха с целями главным образом полицейскими; а не финансовыми. Купцы были обложены гильдейским сбором (см. Гильдии), который постепенно возрастал и к 1863 г. достиг для первой гильдии 600 руб. В 1863 году плата за гильдейское свидетельство внезапно была уменьшена до 265 руб. Это было сделано для поощрения промышленности и торговли. Но мера эта оказалась совершенно излишней, так как налог, по сравнительной своей незначительности, не представлял препятствия к свободному развитию промыслов. Поэтому в последующие года Положение 1863 года было изменено в смысле возвышения гильдейского сбора, который снова достиг для первой гильдии 500 рублей. Объявочный капитал был возвышен для 1-й гильдии от 15000 и выше, для 2-й — от 7000—15000 и для 3-й не менее 2700 руб. (с окладом в 150 руб. за свидетельство). По положению 1865 г. о "пошлинах на право торговли и др. промыслов" для занятия всеми видами промышленности и торговли требовалось гильдейское или промысловое свидетельство. Разница между гильдейским, или купеческим, свидетельством и промысловым заключалась в том, что лишь первое предоставляло права состояния, присвоенные купцам (см.). Купеческие свидетельства установлены были только двух разрядов: 1-й гильдии для оптовой торговли и 2-й для розничной. 3-я гильдия уничтожена. Промысловое свидетельство выдавалось на производство мелочной, разносной и развозной торговли; сюда же отнесены были и приказчичьи свидетельства. Наряду со свидетельствами введены были так называемые билеты на торговые и промышленные заведения, причем число их для разных гильдий неодинаково: по свидетельству первой гильдии можно было содержать не более 10 таких заведений, по второй гильдии не более 5, а по свидетельству на мелочной торг не более трех. Таким образом, пошлины за право производства торговли и промыслов взимаются одновременно в двух видах: 1) в виде платы за свидетельство на производство торговли и промыслов, которая взималась с лица (свидетельства гильдейские и на мелочной торг), 2) в виде платы за билеты на торговые и промышленные заведения. Плата за гильдейские свидетельства с 1884 г. составляла: для 1-й гильдии повсеместно 565 руб.; для 2-й гильдии разделялась на 5 классов, по местности, и колебалась от 120 до 40 руб. Цена билетов по свидетельству 1-й гильдии, смотря по 5 классам местностей, колебалась между 55 и 20 руб., а по 2-й гильдии от 35 до 10 руб., по свидетельству на мелочной торг — от 10 до 2 руб.

В 1883 г. министром финансов Н. X. Бунге был составлен проект закона трехпроцентного обложения торговых и промышленных предприятий с целью установления пропорциональности между обложением и действительными доходами торговых и промышленных предприятий. Проект этот после обсуждения его различными обществами, биржевыми комитетами и т. п., был отвергнут Государственным советом как неудобный в практическом отношении (нарушающий коммерческую тайну); поэтому был выработан новый проект; налог был разделен на две самостоятельные части и высочайше утвержден 5 января 1885 г. Принцип процентного обложения оставлен в силе только для акционерных компаний, товариществ (где и без того обязательно ежегодное опубликование приходов и расходов) в размере сперва 3-х, а потом (с 1892 г.) 5% с чистой прибыли за истекший операционный год. Что же касается до прочих торговых и промышленных предприятий, то по отношению к ним признано более целесообразным установить добавочный, раскладочный сбор сообразно оплачиваемым ими гильдейским свидетельствам и билетам, а для предприятий, платящих акцизный сбор, ввести усиленное обложение патентов. Таким образом, акционерные и кредитные учреждения, будучи обложены 3% сбором, должны были по сделанному расчету доставить государству около 1663000 руб. На долю фабрик и заводов, оплачивающих акцизный сбор, пришлось бы при 3% обложении 3300000 руб. Между остальными промышленными предприятиями пришлось бы разложить сбор, равный 3150000 руб. (по расчету 3% обложения их чистой прибыли). Однако, принимая во внимание неточность этих сведений, министр финансов нашел невозможным подвергнуть их 3% обложению; было решено подвергать обложению, во-первых, в размере 0,1% с показываемой производительности, что дает 894000 руб., а во-вторых, остающуюся сумму в 2256000 руб. уменьшить до 1664000 руб. и собирать ее в виде раскладочного добавочного сбора со свидетельств и билетов, что должно было составить 14 1/4% добавления, так как прежний сбор (в 1882 г.) давал следующие суммы: за свидетельство 1-й гильдии 2619961 руб., за свидетельство 2-й гильдии 6053257 руб., за билеты 1-й гильдии 479125 руб., за билеты 2-й гильдии 3531956 руб. Итого 12684321 руб. Добавочный сбор к этому составлял первоначально с 0,1% сбором — 2558000 руб., которые и распределены были по губерниям согласно данным о производительности их и сумме сборов от свидетельств и билетов. Составлена была особая роспись окладам по губерниям. Заведование этим дополнительным сбором было возложено на казенные палаты, с образованными при них податными присутствиями (см.).

В. Яроцкий.

В результате этих разновременных узаконений наша система П. обложения слагалась из двух совершенно самостоятельных налогов: 1) из пошлин за право торговли и других промыслов, взимаемых по родам и видам торговых и промышленных действий на основании внешних признаков (так называемая патентная система), и 2) из дополнительного сбора с торговых и промышленных предприятий, облагаемых, сверх пошлин, процентным сбором по чистой и раскладочным — по предполагаемой прибыли (начало подоходности). Положение 1865 г. о пошлинах за право торговли и другие промыслы представляло существенные недостатки. Главнейший из них состоял в крайней неравномерности обложения, которая сказывалась не только в гильдейском обложении торговых заведений (см. выше), но также и в том, что фабричная и заводская промышленность, будучи подведена под гильдейское обложение, всецело отнесена была к разряду второй гильдии, без соображения с размерами и силой отдельных фабрик и заводов. Все акционерные общества и товарищества на паях, а также поземельные банки, основанные на круговой ответственности заемщиков, городские кредитные общества, общественные и общества взаимного кредита, владеющие капиталом свыше 50000 руб., обязаны были уплачивать сверх сбора по первой гильдии еще особый сбор в пользу казны в размере 635 руб. в год, вследствие чего и сравнительно мелкие предприятия и крупные акционерные банки обложены были в равной степени, без всякого отношения к их платежеспособности. Неравномерность патентного обложения усугублялась еще тем, что распределение местностей по классам не соответствовало современным экономическим условиям. Ремесленная промышленность, подразделенная на три разряда исключительно по числу рабочих (так что, например, рабочий ювелирной мастерской приравнивался к рабочему мочального заведения), была также обложена крайне неравномерно: чем меньше ремесленное заведение, чем слабее его относительная и абсолютная доходность, тем оно несло больший налог на каждого рабочего. Недостатками положения 1865 г. являлись: несовершенство устройства торгового надзора, отсутствие необходимой связи между различными его органами и в особенности отсутствие местного учреждения для рассмотрения жалоб по делам о нарушениях правил о пошлинах за право торговли и других промыслов. Не лишены были существенных недостатков и дополнительные сборы — процентный и раскладочный. От первого из них, прежде всего, ускользали некоторые подотчетные предприятия (например, общества взаимного кредита, сельские банки, ссудосберегательные товарищества) благодаря лишь недомолвкам в законе; засим порядок учета подлежащей процентному сбору прибыли не установлен был в самом законе, а определение его предоставлялось административной власти; наконец, процентный сбор, взимаемый в однообразном размере 5% со всех подотчетных предприятий, был недостаточен для уравнения промыслового обложения их в общей его совокупности. Что же касается раскладочного сбора, то он в значительной степени отличался неопределенностью. Законом не установлено было каких-либо твердых оснований к распределению сумм раскладочного сбора между городами, уездами и податными участками. Равным образом не было и правил об определении доходности предприятий, производство же раскладки по "предполагаемым" прибылям ставило исчисление этой доходности в полную зависимость от усмотрения податных присутствий. На практике и замечалось в этом отношении крайнее разнообразие, доходившее до того, что в иных местах предполагаемые прибыли устанавливались не по торговым и промышленным предприятиям, как это требовал закон, а по общей платежной способности их владельцев. Наконец, право плательщиков раскладочного сбора представлять возражения и подавать жалобы являлось чисто фиктивным, так как, по неоднократным разъяснениям сената, установленное законом исчисление прибылей "предположительно" само по себе исключает как поверку такого предположительного исчисления документальными данными, так и оспаривание его заинтересованными лицами.

Установление дополнительных сборов — процентного и раскладочного, впервые внесшее в нашу систему П. обложения начало подоходности, хотя и в крайне несовершенной форме — представляло собой крупный шаг вперед, но оказалось совершенно недостаточным как для устранения той неравномерности в обложении, которая допущена была положением 1865 г., так и для приведения доходов казны в соответствие с ростом промышленности и торговли. По группам и разрядам торгово-промышленных предприятий и занятий, поступившие с них в 1895 г. торговые сборы распределялись следующим образом:

| | руб. | | | | | |

| - - - - - - - |

| С акционерных и прочих | 1205487 | 7149383 | — | 8354870 | 138335600 | 6,04 |

| - - - - - - - |

| предприятий гильдейских: | 3181062 | — | 1957000 | 5138062 | 109943230 | 4,67 |

| - - - - - - - |

| II гильдии | 11522118 | — | 3702744 | 15224862 | 206604220 | 7,37 |

| - - - - - - - |

| ремесленных заведений I- | 5765481 | — | 1342151 | 7107632 | 102212680 | 6,85 |

| - - - - - - - |

| и ремесленных | 1505382 | — | — | 1505382 | — | |

| - - - - - - | |

| С извозного и разносного | 337488 | — | — | 337488 | — | Не учитываются |

| - - - - - - | прибыль, как не |

| С ярмарок | 310478 | — | — | 310478 | — | подлежащие ни |

| - - - - - - | процентному, ни |

| С приказчичьего | 3071256 | — | — | 3071256 | — | раскладочному |

| - - - - - [!

Брокгауз и Ефрон. Брокгауз и Евфрон, энциклопедический словарь. 2012